Esquema de la declaración jurada anual del impuesto a las ganancias para una persona humana

por

Daniel Punturo

INTRODUCCIÓN

La confección de una declaración jurada (DDJJ) del impuesto a las ganancias de una persona humana conlleva un esfuerzo y atención especial, ya que, a diferencia de la DDJJ de una sociedad regular en la que existe un balance contable con saldos de cuentas, en el caso de las personas humanas no contamos con un balance de saldos. Esto hace que la DDJJ tenga determinadas particularidades y una metodología distinta que la de una sociedad regular. A partir de esta realidad, exponemos algunos tips y consideraciones prácticas para la DDJJ en el caso de una persona humana con actividad económica en forma independiente.

ESQUEMA DE LA DDJJ ANUAL DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE UNA PERSONA HUMANA

La DDJJ se realiza por diferencia patrimonial, teniendo en cuenta los saldos de las cuentas patrimoniales (no provenientes de un sistema contable) y lo declarado a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) respecto de las ventas y las compras en el ejercicio que se expresa como resultado del período.

DECLARACIÓN JURADA

ACTIVO AL INICIOXXXACTIVO AL CIERREXXX
PASIVO AL INICIOXXXPASIVO AL CIERREXXX
PN AL INICIOXXXPN AL CIERREXXX
  RESULTADO DEL PERÍODO (GAN.)XXX
  RESULTADO DEL PERÍODO (PÉRD.)(XXX)

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES (EX JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL)

CONCEPTOCOLUMNA ICOLUMNA II
Monto consumidoPor diferencia entre columnas I y II 
Resultado del períodoPérdidaGanancia
Patrimonio al inicio PN al inicio
Patrimonio al cierrePN al cierre 
Partidas de ajuste y/o compensación Col. IXXXX 
Partidas de ajuste y/o compensación Col. II XXXX
   
TotalesIgualesIguales


Resumiendo, la estructura de la DDJJ conjuga diversos ítems:

a) Resultado del período. De la actividad comercial/profesional; se corresponde con valores declarados a la AFIP de ventas, y de costos y gastos con y sin impuesto al valor agregado (IVA) manifestados en el Portal IVA y en el formulario 2002 (DDJJ IVA). Son cifras reales y ciertas.

b) Saldos de cuentas patrimoniales. Precisamente estos valores son los que no surgen de un balance de saldos.

Algunos saldos surgen de documentación externa (saldos de cuentas bancarias y saldos de títulos valores, entre otros, al 31 de diciembre) y otros saldos de créditos, y de deudas bancarias, financieras y personales que pueden surgir de documentación y/o registros extracontables.

suscrpción impuestos

c) Los gastos personales, denominados (en el Aplicativo) como CONSUMIDO.

Son todos los gastos no deducibles, personales y que hacen a las erogaciones que se realizan cotidianamente. Son ejemplos los gastos de alimentación, los gastos en diversiones, las expensas de los inmuebles no afectados a la actividad, los impuestos, tasas y contribuciones de dichos inmuebles, los gastos de seguros y patentes de vehículos no afectados a la actividad, las cuotas de colegios privados y los gastos vinculados a la actividad que se realicen por encima del límite deducible en el impuesto a las ganancias (IG), como la cuota de la prepaga, entre otros.

RESULTADO DEL PERÍODO

Puede ó no existir registros contables, pero  lo que si mínimamente deben existir son papeles de Trabajo donde se consideran las partidas que conforman el resultado :

El Resultado del Período está conformado por :
Ventas
Menos Compras
Menos  Amortizac.  Bs Afectados a la Actividad Menos Previsones
Más       Ingresos Presuntos (valor locativo por ejemplo)                                                              

RESULTADO DEL PERÍODO
OBSERVACIÓN : Las Amortizaciones  (y todo otro cargo a resultados que implique una suerte de devengamiento) y los Ingresos presuntos no afectan el movimiento de caja (no generan  egresos ni ingresos de caja), razón por la que debemos “compensarlo, neutralizarlo “ en el Cuadro de Variaciones , caso contrario afectan el Monto consumido.

Sin considerar las partidas de ajuste y las partidas conciliatorias, la ecuación que surge es:

Expresado esto en términos comunes, lo que se ganó en el ejercicio tiene su correspondencia en el incremento patrimonial respecto del inicio; además, debe contemplar el conjunto de gastos personales no deducibles realizados por el contribuyente (monto consumido).

Expresado de otra forma, la ganancia del ejercicio permitió incrementar el patrimonio; además, tiene que haber permitido “vivir”.

MONTO CONSUMIDO NEGATIVO

¿Qué sucede cuándo el monto consumido es negativo?

Haciendo una analogía con una DDJJ de ganancias de una persona jurídica, es como si nos encontráramos en el balance de saldos con un saldo de caja negativo.

NIVEL DEL MONTO CONSUMIDO

El nivel del monto consumido debe estar acorde con el “nivel de vida” del contribuyente. No hay un estándar predeterminado. En principio, debe superar ampliamente (ya que no todos los gastos son con tarjeta) el monto de los consumos realizados con tarjeta de débito y de crédito, información esta que la AFIP nos brinda a través de nuestra parte (tarjetas de débito y de crédito).

Además, deberá considerarse, para establecer el estándar del contribuyente, en qué “gastos fijos” incurre, tales como las expensas de los inmuebles no afectados a la actividad, los impuestos, tasas y contribuciones de dichos inmuebles, los gastos de seguros y patentes de vehículos no afectados a la actividad, las cuotas de colegios privados y que no estén ya considerados como gastos realizados con tarjeta de débito o de crédito.

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Partidas de ajuste, conciliatorias y compensatorias

El Cuadro de Variaciones Patrimoniales permite compensar o balancear valores de activos entre el inicio y el cierre, y/o registrar resultados (de pérdida o ganancia) no expuestos en el resultado del ejercicio. El resultado del ejercicio contempla las ventas y los costos inherentes a la operatoria normal.

Si hay bienes que estaban al inicio y no al cierre o viceversa, debemos compensar o balancear esta situación para no generar distorsiones en el monto del consumido que, reiteramos, surge por diferencia.

Lo mismo sucede si existen otros resultados, ya que los mismos han repercutido en el valor de los activos; de no considerarse estos resultados, los mismos impactarían en el monto consumido.

Además si se han “contabilizado” pérdidas ó ganancias que no impliquen movimientos de fondos (amortizaciones, previsiones, en caso de pérdidas ó ingresos presuntos – valor locativo – en caso de ganancias), las mismas deben “compensarse” a través del Cuadro de variaciones a efectos de no afectar el Consumido.

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES.
Permite ajustar :
– Incorporación y/ó Disposición de Bienes en el transcurso del período.
– Resultados no comprendidos en el Resultado del Período.
– Compensación de Resultados del período  que no implican movimiento de fondos (Amortizac, Previsiones , Ingresos Presuntos)  

CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Detalle de algunas partidas del cuadro de variaciones patrimoniales

Impuestos determinados no deducibles al año anterior

En el transcurso del ejercicio fiscal se han abonado anticipos de ganancias y bienes personales, y se ha cancelado el saldo de las DDJJ anuales de ganancias y bienes personales. Por diferencia patrimonial surge entonces el efecto del pago y quedaría incluido entonces en el monto consumido. La finalidad es depurar y detraer del consumido este tipo de gastos específicos. Con el impuesto determinado y los saldos de anticipos de impuestos al inicio y al cierre queda reflejado el impacto del saldo de las DDJJ abonadas.

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Se coloca en la Columna I, ya que forma parte del monto consumido, razón por la cual disminuye entonces el consumido.

1. DIFERENCIAS ENTRE ACTIVOS AL INICIO Y AL CIERRE

a) Donaciones recibidas. Activos que están al cierre, pero no al inicio.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II. Se considera entonces como si hubieran estado al inicio.

b) Donaciones otorgadas. Activos que están al inicio pero no al cierre.

SE COLOCA EN LA COLUMNA I. Se considera entonces como si estuvieran al cierre.

c) Bienes incorporados por blanqueos impositivos. Activos que están al cierre y no al inicio.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II. Se considera entonces como si hubieran estado al inicio.

d) Bienes fideicomitidos. Activos que están al inicio, pero no al cierre.

SE COLOCA EN LA COLUMNA I.

2. IMPUESTO CEDULAR. RENTA FINANCIERA

a) Impuesto cedular (renta financiera). La renta financiera forma parte de la ley de impuesto a las ganancias (arts. 95 a 101, LIG), pero se liquida (determina) con otro Aplicativo. Los activos se incluyen en el detalle de activos de la DDJJ del impuesto a las ganancias, y la variación entre el valor de inicio y cierre de los activos gravados con renta financiera debe exponerse en el Cuadro de Variaciones. En definitiva, a los efectos prácticos, es como un resultado no gravado o exento para la confección de la DDJJ del impuesto a las ganancias.

El resultado por la venta de inmuebles está gravado por el impuesto cedular PARA INMUEBLES ADQUIRIDOS POSTERIOR AL 1/1/2018.

b) SE COLOCA EN LA COLUMNA II. Se coloca el incremento entre el cierre y el inicio de los activos gravados por el impuesto cedular.

OBSERVACIONES: la cartera de inversiones varía por la renta de las inversiones y/o por el resultado de la venta de las mismas.

En el Cuadro de Variaciones se consigna en forma separada el concepto de ingresos y el concepto de costo tanto de la renta de las inversiones como de los resultados por compraventa.

En forma práctica es exactamente lo mismo considerar la variación total (que en definitiva comprende ambos conceptos).

3. RESULTADOS NO INCLUIDOS EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO

a) Resultados por la venta de rodados y/u otros bienes muebles

Es el caso de cualquier bien que no se encuentre al cierre por haberse vendido, razón por la cual habrá que considerar como resultado la diferencia entre el valor que tenía el activo al inicio y el valor de venta.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

b) Resultados de otras categorías del impuesto a las ganancias

Todo otro resultado que no esté exteriorizado en el resultado del período (es decir, no facturado), como por ejemplo el resultado por venta de títulos y acciones exentos en renta financiera, debe colocarse como resultado.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

c) Diferencias de cambio o resultado por venta de moneda extranjera

El criterio de “contabilización” de la moneda extranjera en el impuesto a las ganancias es el valor de compra. Cuando la misma se vende, se produce un resultado, que es la diferencia entre el valor de costo y el valor de cotización al momento de la venta (diferencia de cambio). El saldo al cierre de moneda extranjera no se reexpresa; por lo tanto, no existe diferencia de cambio por revalúo de saldos al cierre.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

d) Resultados no gravados o exentos

SE COLOCA EN LA COLUMNA II si es utilidad y en la Columna I si es pérdida.

e) Monotributo

En el caso de que existan ingresos por monotributo, además de la actividad gravada, deben considerarse entonces en el Cuadro de Variaciones.

SE COLOCA EN LA COLUMNA II.

4. RESULTADOS QUE NO GENERAN NI CONSUMEN FONDOS

f) Amortizaciones de Bienes de la 3ra Categoria (afectados a la actividad) , Previsiones e Ingresos Presuntos. Son conceptos que han sido considerados en  el resultado del período (cómo pérdidas ó ganancias según corresponda) y que no afectan el egreso ó ingreso de fondos, razón por la que deben compensarse a efectos de que no afecten el monto consumido.

SE COLOCA EN COLUMNA I SI SON GANANCIAS Y EN COLUMNA II SI SON PÉRDIDAS.

RESUMEN. CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

CONCEPTOCOL. ICOL. II
PATRIMONIO NETOCIERREINICIO
Resultado del períodoPG
Monto consumido (por diferencia Col. I y Col. II)X 
   
   
PARTIDAS CUADRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES  
Impuestos no deducibles año anteriorX 
Impuesto Cedular (pagos) (F 2022 Y F 2023)X
   
BIENES (ACTIVOS CON DIFERENCIA ENTRE INICIO Y CIERRE)  
Donaciones recibidas X
Donaciones otorgadasX 
Bienes fideicomitidosX 
Bienes incorporados por blanqueos impositivos X
   
IMPUESTO CEDULAR (RENTA FINANCIERA)  
Valores gravados con impuesto cedular (incremento de cartera) X
Resultado venta de inmuebles (impuesto cedular – renta financiera)PG
   
RESULTADOS (OTROS)  
Resultado de venta de rodados y otros bienesPG
Resultado de otras categorías LIGPG
Diferencia de cambio y/o resultado venta moneda extranjeraPG
Amortizaciones bienes tercera categoría X
RESULTADOS –  COMPENSACIÓN –  (NO GENERAN NI APLICAN FONDOS)
Amortizaciones Bienes 3ra. CategoríaX
PrevisionesX
Ingresos PresuntosX
TOTALESIGUALESIGUALES
P: Pérdida / G: Ganancia  

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