Se reglamenta el Título I de la ley 27349 de apoyo al capital emprendedor, en todo lo referente al “Registro de Instituciones de Capital Emprendedor” (RICE) y al “Fondo Fiduciario para el Desarrollo de Capital Emprendedor” (FONDCE), delegando a la Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa, en su carácter de Autoridad de Aplicación, el dictado de las normas aclaratorias y complementarias que resulten necesarias para la interpretación y aplicación de la ley y el presente decreto.
En este sentido, se establece que las instituciones e inversores de capital emprendedor que se inscriban en el “Registro de Instituciones de Capital Emprendedor” (RICE) deberán realizarlo a través de la plataforma de Trámites a Distancia (TAD).
Asimismo, se define el concepto de “sociedad administradora”, establecido en el artículo 5 de la ley 27349, entendiendo por tal a toda persona jurídica, constituida conforme a los tipos societarios de la ley general de sociedades o como sociedad por acciones simplificada (SAS), que en nombre y representación de la institución de capital emprendedor gestione las inversiones realizadas por esta.
Con relación al tratamiento impositivo, se establecen las condiciones que se deberán cumplir para que los aportes de inversión realizados resulten deducibles del impuesto a las ganancias.
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DECRETO 711/2017
VISTO
El Expediente N° EX-2017-06657285-APN-CME#MP y la Ley N° 27.349, y
CONSIDERANDO
Que el Título I de la Ley N° 27.349 tiene por objeto apoyar la actividad emprendedora en el país y su expansión internacional, así como la generación de capital emprendedor en la REPÚBLICA ARGENTINA.
Que a través del artículo 4° de la citada Ley se determinó la creación del Registro de Instituciones de Capital Emprendedor, en el cual deberán registrarse las instituciones de capital emprendedor, los administradores de dichas entidades y los inversores en capital emprendedor a fin de obtener los beneficios previstos en dicha Ley.
Que dentro de las medidas destinadas a promover el desarrollo de capital emprendedor, se establece un tratamiento impositivo especial para los aportes de inversión en capital emprendedor, el cual consiste en la posibilidad de deducirlos de la determinación del impuesto a las ganancias.
Que, asimismo, la Ley dispone la creación del Fondo Fiduciario para el Desarrollo de Capital Emprendedor (FONDCE), el que tendrá por objeto financiar emprendimientos e instituciones de capital emprendedor.
Que a fin de lograr los objetivos perseguidos por la mencionada Ley, resulta necesario reglamentar aquellas disposiciones fundamentales para su efectiva aplicación.
Que las DIRECCIONES GENERALES DE ASUNTOS JURÍDICOS del MINISTERIO DE PRODUCCIÓN y del MINISTERIO DE HACIENDA han tomado la intervención que les compete.
Que el presente Decreto se dicta en uso de las atribuciones conferidas al PODER EJECUTIVO NACIONAL por el artículo 99, incisos 1 y 2, de la CONSTITUCIÓN NACIONAL.
Por ello,
EL PRESIDENTE DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA
Art. 1 – Apruébase la reglamentación del Título I de la ley 27349 que como Anexo (IF-2017-19589126-APN-MP) forma parte integrante del presente decreto.
Art. 2 – Facúltase a la Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa del Ministerio de Producción, en su carácter de Autoridad de Aplicación, a dictar las normas aclaratorias y complementarias que sean necesarias para la interpretación y aplicación del Título I de la ley 27349 y de lo dispuesto en la reglamentación que se aprueba por el presente decreto.
Art. 3 – Desígnase al Banco de Inversión y Comercio Exterior SA como fiduciario del Fondo Fiduciario para el Desarrollo de Capital Emprendedor (FONDCE).
Art. 4 – El presente decreto entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial.
Art. 5 – De forma.
VIGENCIA Y APLICACIÓN
Vigencia: 11/9/2017
Aplicación: desde el 12/9/2017
ANEXO
REGLAMENTACIÓN DEL TÍTULO I DE LA LEY 27349
TÍTULO I
APOYO AL CAPITAL EMPRENDEDOR
Capítulo I
Disposiciones generales
Art. 1 – A efectos de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 de la ley 27349, los recursos a aportar por una “institución de capital emprendedor”, allí aludidos, podrán ser tanto dinerarios como no dinerarios, siempre que se trate de activos financieros líquidos de fácil realización en moneda local.
Art. 2 – A efectos de lo establecido en el artículo 3 de la ley 27349, debe entenderse por “fondo” a los Fondos Comunes de Inversión, en los términos de la ley 24083, sus modificatorias y complementarias.
Art. 3 – El Registro de Instituciones de Capital Emprendedor (RICE) creado por el artículo 4 de la ley 27349 funcionará en el ámbito de la Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa del Ministerio de Producción.
A efectos de la inscripción en el RICE, las Instituciones de Capital Emprendedor y los Inversores en Capital Emprendedor deberán presentar la documentación que acredite el cumplimiento de los requisitos previstos en el artículo 5 de la ley 27349, mediante la Plataforma de Trámites a Distancia (TAD) del Sistema de Gestión Documental Electrónica (GDE), aprobada por el decreto 1063 de fecha 4 de octubre de 2016, o bien personalmente ante la Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa del Ministerio de Producción.
Art. 4 – A efectos de lo previsto en el artículo 5 inciso c) de la ley 27349, debe entenderse por “sociedad administradora” a aquella persona jurídica que, en nombre y representación de la Institución de Capital Emprendedor, gestiona las inversiones realizadas por esta. La sociedad administradora podrá estar constituida como cualquiera de los tipos societarios previstos por la ley 19550 general de sociedades t.o. 1984 y sus modificatorias, o la sociedad por acciones simplificada, contemplada en la ley 27349 que por el presente se reglamenta.
Art. 5 – A efectos de acreditar el requisito previsto en el artículo 6 de la ley 27349, la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda, informará a la Autoridad de Aplicación respecto del cumplimiento de las obligaciones impositivas y previsionales a cargo de los sujetos allí mencionados, en la forma que a tal efecto establezca dicha Administración Federal.
A efectos de acreditar el cumplimiento de la normativa aplicable en materia de prevención de delitos de lavado de activos, financiamiento de terrorismo y otras actividades ilícitas, el interesado deberá presentar una declaración jurada de origen y licitud de los fondos en los términos que establezca la Autoridad de Aplicación.
Capítulo II
Tratamiento impositivo
Art. 6 – A los efectos de lo dispuesto en el artículo 7 de la ley 27349, debe entenderse por “aporte de inversión” a aquel que se realice en forma directa, o indirecta a través de una Institución de Capital Emprendedor, en un Emprendimiento.
Cuando el Emprendimiento reciba aportes de inversión a través de su sociedad controlante, local o extranjera, la deducción resultará procedente siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el aporte de inversión tenga como destino final e irrevocable la capitalización del Emprendimiento en un plazo no mayor a los doce (12) meses de efectuado, y
b) Que la sociedad controlante posea, al momento de la realización del aporte de inversión, como mínimo el noventa por ciento (90%) de la participación accionaria en el Emprendimiento. Asimismo, cuando el aporte de inversión se realice en la sociedad controlante extranjera, el mismo deberá consistir en dinero o activos financieros líquidos de fácil realización en moneda local que se encuentren en el exterior.
Se entenderá por “activos financieros líquidos de fácil realización en moneda local” a aquellos que sean liquidables en plazos de hasta veinticuatro (24) horas y sin que ello signifique una pérdida de su valor.
La Autoridad de Aplicación establecerá los demás requisitos a cumplir y el modo de acreditar el cumplimiento de los mismos.
Art. 7 – A efectos de lo dispuesto en el artículo 7 de la ley 27349, fíjase en setenta y cinco por ciento (75%) el porcentaje de los aportes de inversión que podrán ser deducidos en la determinación del impuesto a las ganancias. Dicho porcentaje será de ochenta y cinco por ciento (85%) para el caso de aportes de inversión en capital en emprendimientos identificados como pertenecientes a zonas de menor desarrollo y con menor acceso al financiamiento.
Defínense como zonas de menor desarrollo y con menor acceso al financiamiento a las Provincias comprendidas en la región Norte, conforme el artículo 2 del decreto 435 de fecha 1 de marzo de 2016.
Art. 8 – A efectos de la deducción en la determinación del impuesto a las ganancias establecida en el artículo 7 de la ley 27349, se establece que:
a. Tratándose de personas humanas, los aportes realizados se deducirán de la ganancia neta sujeta a impuesto.
b. Tratándose de los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 49 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. en 1997) y sus modificaciones, se deducirán de sus ganancias netas imponibles.
Las sociedades a que se refiere el inciso b) del artículo 49 de esta última norma legal, no deberán deducir para la determinación del resultado impositivo el importe de los aportes de inversión por ellas realizado.
Dichos montos serán computados por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de sus ganancias, en proporción a la participación que les corresponda en los resultados societarios.
Art. 9 – A efectos de determinar el límite del diez por ciento (10%) establecido en el primer párrafo del artículo 7 de la ley 27349, el mismo se calculará sobre la ganancia neta sujeta a impuesto o la ganancia neta imponible, según corresponda.
Art. 10 – El cupo fiscal anual establecido por el artículo 8 de la ley 27349, se administrará conforme los siguientes criterios:
a. El cupo fiscal anual será asignado por orden de solicitud en tiempo y forma.
b. Dicho cupo será distribuido, para cada ejercicio fiscal, considerando sectores estratégicos, características de los emprendimientos y/o zonas de radicación de los mismos, en las formas y condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación.
c. La Autoridad de Aplicación podrá reasignar el cupo distribuido.
Art. 11 – A efectos de lo dispuesto en el artículo 8 de la ley 27349, el Poder Ejecutivo Nacional podrá reducir el porcentaje de la ganancia neta sujeta a impuesto, en caso de tratarse de personas humanas, y de la ganancia neta imponible, en caso de tratarse de los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 49 de la ley de impuesto a las ganancias, (t.o. en 1997) y sus modificaciones.
Art. 12 – A los efectos de acceder al beneficio establecido en el artículo 7 de la ley 27349, el inversor en capital emprendedor deberá presentar la correspondiente solicitud mediante el servicio que se encontrará disponible en la Plataforma de Trámites a Distancia (TAD), aprobada por el decreto 1063 de fecha 4 de octubre de 2016, o bien, en sede del Ministerio de Producción, en los términos y condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación.
Art. 13 – La Autoridad de Aplicación realizará el análisis de la solicitud y se expedirá acerca de si se encuentran reunidos los requisitos para el otorgamiento del beneficio fiscal.
En caso que corresponda el otorgamiento del beneficio, la Autoridad de Aplicación certificará la existencia de cupo, y al momento de hacerse efectivo el otorgamiento del mismo, detraerá su monto del cupo anual total.
El beneficio establecido en el artículo 7 de la ley 27349 será otorgado por la Autoridad de Aplicación según orden de ingreso del trámite en tiempo y forma, siempre que se haya realizado efectivamente la inversión, y estará condicionado a la efectiva existencia de cupo al momento de la solicitud.
La obtención del beneficio puede ser parcial, para el caso que el cupo disponible no alcance a la totalidad del beneficio solicitado.
Art. 14 – La Autoridad de Aplicación dictará las normas que estime necesarias a los fines de establecer las actividades de verificación y control del efectivo cumplimiento de los requisitos y las obligaciones relativos al beneficio establecido en el artículo 7 de la ley 27349.
En caso de que la Autoridad de Aplicación verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos y obligaciones, aplicará las sanciones previstas en el artículo 12 de la ley 27349 y pondrá en conocimiento a la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-, a fin de que esta dé curso al procedimiento correspondiente para perseguir el cobro del impuesto generado por la restitución del aporte deducido, con más los intereses y multas que pudieran corresponder.
Art. 15 – El otorgamiento del beneficio será informado a la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-, en las formas y condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación.
Art. 16 – La Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-, efectuará controles informáticos sistémicos, en las condiciones que establezca, a efectos de verificar el cumplimiento del límite del porcentaje establecido sobre la ganancia neta sujeta a impuesto del ejercicio o su proporcional a los meses del inicio de actividades, de conformidad a lo previsto en el primer párrafo del artículo 7 de la ley 27349.
Art. 17 – El beneficio establecido en el artículo 7 de la ley 27349 solo podrá computarse en la determinación del impuesto a las ganancias correspondiente al ejercicio en el cual se realizó efectivamente el aporte de inversión, sin perjuicio de lo dispuesto en relación al excedente de dicho beneficio.
Art. 18 – A efectos de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 7 de la ley 27349, se establece que la diferencia de impuesto que surja por la devolución total o parcial de las sumas oportunamente deducidas en concepto de aportes, deberá ingresarse en la fecha que se fije como vencimiento para la presentación de la declaración jurada del ejercicio comercial o período fiscal en que deba atribuirse la devolución, con más los intereses que pudieran corresponder de acuerdo al artículo 37 de la ley 11683 (t.o. 1998) y sus modificaciones, calculados desde la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del ejercicio comercial o período fiscal en que se practicó la deducción hasta la fecha de vencimiento indicada en primer término, o del efectivo ingreso.
Art. 19 – Cuando a raíz del incumplimiento de alguno de los requisitos u obligaciones relativos al beneficio establecido en el artículo 7 de la ley 27349, el aportante deba reintegrar al resultado impositivo las sumas oportunamente deducidas y en el mismo ejercicio fiscal efectúe aportes, estos no gozarán del beneficio impositivo previsto en la mencionada ley hasta el monto equivalente a dicho reintegro.
Capítulo III
Fondo Fiduciario para el Desarrollo de Capital Emprendedor (FONDCE)
Art. 20 – A los fines de lo establecido por el artículo 15 de la ley 27349, el Fondo Fiduciario para el Desarrollo de Capital Emprendedor (FONDCE) podrá estructurarse mediante distintos fideicomisos, cuyo objeto comprenda el desarrollo y la ejecución de acciones que:
a) apoyen y potencien el proceso de creación de nuevos Emprendimientos en la República Argentina; y/o:
b) favorezcan el desarrollo de emprendimientos dinámicos y que tengan operaciones relevantes en Argentina; y/o
c) apoyen el surgimiento y desarrollo profesional de Instituciones de Capital Emprendedor y sus sociedades administradoras; y/o
d) apoyen el surgimiento y desarrollo profesional de instituciones que ofrezcan servicios de incubación o aceleración de empresas, conforme lo defina oportunamente la Autoridad de Aplicación.
Art. 21 – A efectos de lo dispuesto en los incisos d) y e) del apartado 1 del artículo 16 de la ley 27349 se consideran incluidos dentro de los recursos integrantes del patrimonio del FONDCE, entre otros, aquellos derechos, intereses, acciones, cuotas, créditos o activos de cualquier otra índole que se obtengan de la aplicación de los recursos a cualquiera de los destinos previstos para el FONDCE.
Art. 22 – Los fideicomisos que se establezcan en virtud de lo dispuesto por el artículo 16 in fine de la ley 27349 integrarán el FONDCE y gozarán de los beneficios del mismo.
Art. 23 – La Autoridad de Aplicación establecerá los criterios y mecanismos a seguir para seleccionar los emprendimientos, instituciones de capital emprendedor e instituciones que ofrezcan servicios de incubación o aceleración de empresas susceptibles de acceder a los instrumentos de financiamiento a otorgarse en el marco del FONDCE. Las convocatorias de selección y los demás mecanismos que la Autoridad de Aplicación establezca a esos fines, deberán revestir carácter público.
Art. 24 – La Autoridad de Aplicación podrá solicitar la constitución de garantías para el efectivo cumplimiento de las obligaciones a cargo de los peticionantes, las cuales serán restituidas una vez aprobada la correspondiente rendición de cuentas.
Art. 25 – Los destinatarios de los beneficios del FONDCE deberán:
a. Utilizar los recursos, bienes y servicios que ofrezca el FONDCE exclusivamente para la ejecución de las actividades previstas en los términos y condiciones de los instrumentos de financiamiento que se implementen en el marco del mismo, debiendo rendir cuentas a la Autoridad de Aplicación en los términos y con la periodicidad que esta indique.
b. Comunicar a la Autoridad de Aplicación toda circunstancia que pudiera afectar el desarrollo de los instrumentos de financiamiento del FONDCE, alterar el cumplimiento de los compromisos asumidos, afectar las garantías o cualquier otro cambio que de acuerdo al principio de buena fe deba ponerse en conocimiento.
Art. 26 – El Comité Directivo del FONDCE estará integrado por cinco (5) representantes titulares y cinco (5) representantes suplentes, de acuerdo al siguiente detalle: tres (3) representantes titulares y tres (3) suplentes serán designados por el Ministerio de Producción, entre ellos el titular de la Autoridad de Aplicación, quien ejercerá la presidencia del Comité Directivo; un (1) representante titular y un (1) suplente serán designados por el Ministerio de Ciencia, Tecnología e Innovación Productiva y un (1) representante titular y un (1) representante suplente serán designados por el Ministerio de Agroindustria. Los miembros del Comité Directivo ejercerán sus funciones con carácter ad honórem, durarán dos (2) años en sus funciones y su designación podrá renovarse por períodos de igual duración en forma indefinida.
Art. 27 – Las funciones del Comité Directivo serán las siguientes:
a) Aprobar o rechazar el otorgamiento de los beneficios en el marco del FONDCE.
b) Instruir al Fiduciario las acciones pertinentes a los fines de la implementación y cumplimiento de los objetivos del FONDCE.
c) Implementar las demás acciones necesarias para ejecutar los instrumentos de financiamiento del FONDCE.
d) Establecer los mecanismos de monitoreo para cada tipo de financiamiento.
e) Asesorar a la Autoridad de Aplicación en lo concerniente a los contratos de fideicomiso que en el marco del FONDCE se establezcan.
f) Designar al Consejo Asesor ad hoc para cada programa, estableciendo sus funciones y limitaciones.
g) Dictar y modificar el reglamento de funcionamiento interno.
Art. 28 – Las funciones de cada Consejo Asesor serán:
a) Emitir opinión técnica previamente a la aprobación de los beneficios por el Comité Directivo en el marco de las convocatorias aprobadas por la Autoridad de Aplicación.
b) Otras funciones que determine el Comité Directivo.
Fuente: Editorial Errepar