Richard L. Amaro Gómez
¿Cuál es el criterio para imputar al año fiscal la parte pertinente de honorarios de directores o socios administradores gravada por el impuesto?
Recordemos que el art. 82 de la ley del impuesto a las ganancias establece en el inciso “f” que son rentas de cuarta categoría, entre otras, la derivadas del ejercicio de director de sociedades anónimas y las de los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
En este marco, al tratarse de rentas de cuarta categoría no cabe duda que el criterio para su imputación al período fiscal es el percibido, según se ve en el cuadro a continuación:
No obstante, el art. 24 de la ley del impuesto consagra una excepción al percibido para su imputación como ganancias gravada, siempre respetando los límites de la ley, en lo que hace a estas rentas. En sentido establece en la parte pertinente del inciso “b”:
“Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación”.
Véase que el criterio no es el percibido sino el de asignación por asamblea o reunión de socios. Cuanto tal evento ocurra corresponderá su imputación, y dentro de los límites de la ley, más allá que durante el ejercicio no se hayan cobrado. Ello por cuanto es una excepción al percibido.
Por último y en relación a la asignación, hay que tener muy presente lo que dispone el art. 69 del decreto reglamentario:
“Art. 69 – En los casos en que la aprobación de la asamblea de accionistas o reunión de socios se refiera a honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administradores respectivamente, asignados globalmente, a efectos de la imputación dispuesta por el tercer párrafo del inciso b) del artículo 24 de la ley, se considerará el año fiscal en que el directorio u órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales”.
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